财務報告的(de)粉飾動因,決定了(le)财務報告的(de)粉飾類型與方法。根據前述粉飾财務報告的(de)動因,可(kě)将粉飾财務報告分(fēn)爲粉飾經營業績和(hé)粉飾财務狀況兩種類型與方法。
一、粉飾經營業績的(de)類型和(hé)方法
企業經營業績是以利潤指标表示的(de),根據粉飾經營業績的(de)需要,操縱利潤的(de)形式是多(duō)種多(duō)樣的(de)。
1.利潤最大(dà)化(huà)
企業将利潤最大(dà)化(huà)的(de)動機最爲常見也(yě)最易理(lǐ)解,它不僅使管理(lǐ)者獲得(de)較高(gāo)的(de)名譽、地位及豐厚的(de)物(wù)質報酬,而且還(hái)易使企業在資本市場(chǎng)上籌措到所需的(de)資金,等等。操縱利潤最大(dà)化(huà)的(de)典型做(zuò)法有提前确認收入、推遲結轉成本、虧損挂賬、資産重組、關聯方交易,等等。
2.利潤最小化(huà)
企業将利潤最小化(huà)的(de)目的(de)除了(le)可(kě)減少納稅之外,還(hái)可(kě)以将以後年度的(de)虧損前置于本年度,回避企業連續多(duō)年虧損的(de)事實。比如我國上市公司如果連續三年虧損,将被摘牌。如果公司已經預計到本公司将連續三年發生虧損,那麽它可(kě)以通(tōng)過一些方法,将後一年甚至兩年的(de)潛在虧損前置于本年,使本年發生巨額虧損,而确保以後年度盈利,避免被摘牌的(de)命運。常見的(de)利潤最小化(huà)的(de)操縱方法有推遲确認收入、提前結轉成本、使用(yòng)加速折舊(jiù)法、将應予以資本化(huà)的(de)費用(yòng)列入當期損益,等等。
3.利潤均衡化(huà)
企業将利潤均衡化(huà)的(de)主要目的(de)是塑造企業生産經營穩定的(de)外部形象,以獲取較高(gāo)的(de)資信等級,爲對(duì)外籌措資金打下(xià)基礎。典型的(de)做(zuò)法是利用(yòng)應收應付賬戶、跨期攤提賬戶和(hé)遞延賬戶來(lái)調節利潤,精心設計出企業利潤穩步增長(cháng)的(de)趨勢。
4.利潤清洗(利潤巨額沖銷)
利潤巨額沖銷的(de)目的(de)一般是爲了(le)回避責任,比如企業更換主要經營者時(shí),新任經營者爲了(le)自身的(de)經營目标得(de)以順利實現,往往會采用(yòng)此類方法粉飾财務報表。典型的(de)做(zuò)法是将壞賬、積壓的(de)存貨、長(cháng)期投資損失、閑置的(de)固定資産、待處理(lǐ)資産盈虧等一系列不良或虛拟資産一次性處理(lǐ)爲損失。
二、粉飾财務狀況的(de)類型與方法
企業财務狀況的(de)好壞與其資産負債狀況密切相關,因此粉飾财務狀況主要是從操縱企業的(de)資産和(hé)負債人(rén)手。具體來(lái)看,有如下(xià)的(de)操縱類型與方法。
1.高(gāo)估資産
高(gāo)估資産除可(kě)獲得(de)改善企業财務狀況有利于對(duì)外籌資的(de)利益之外,還(hái)可(kě)獲得(de)股權方面的(de)潛在利益。例如,當企業對(duì)外投資和(hé)進行股份制改造時(shí),往往傾向于高(gāo)估資産價值,以便獲得(de)較大(dà)比例的(de)股權。典型做(zuò)法是編造理(lǐ)由進行資産評估、虛構資産交易業務,等等。
2.低估負債
低估負債可(kě)從形式上降低企業财務風險,有利于對(duì)外籌措資金。比如企業在争取銀行貸款和(hé)發行債券時(shí),爲了(le)提高(gāo)信用(yòng)級别,就有低估負債來(lái)降低财務風險的(de)欲望。典型的(de)做(zuò)法是将負債隐藏在關聯企業、或有負債不加以披露,等等。
總之,粉飾财務報表是以業績考核、獲取信貸資金、發行股票(piào)和(hé)仕途晉升等爲目标的(de),财務報告粉飾一般以利潤最大(dà)化(huà)、利潤均衡化(huà)以及高(gāo)估資産和(hé)低估負債的(de)形式出現。而粉飾财務報告以減少納稅、推卸責任等爲目标的(de),财務報告粉飾一般以利潤最小化(huà)、低估資産和(hé)高(gāo)估負債的(de)形式出現。
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