資産的(de)計稅基礎，是指企業收回資産賬面價值的(de)過程中，計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)按照(zhào)稅法規定可(kě)以自應稅經濟利益中抵扣的(de)金額，即某一項資産在未來(lái)期間計稅時(shí)可(kě)以稅前扣除的(de)金額。資産在初始确認時(shí)，其計稅基礎一般爲取得(de)成本。從所得(de)稅角度考慮，某一單項資産産生的(de)所得(de)是指該項資産産生的(de)未來(lái)經濟利益流入扣除其取得(de)成本之後的(de)金額。一般情況下(xià)，稅法認定的(de)資産取得(de)成本爲購(gòu)入時(shí)實際交付的(de)金額。在資産持續持有的(de)過程中，可(kě)在未來(lái)期間稅前扣除的(de)金額是指資産的(de)取得(de)成本減去以前期間按照(zhào)稅法規定已經稅前扣除的(de)金額後的(de)餘額。如固定資産和(hé)無形資産等長(cháng)期資産在某一資産負債表日的(de)計稅基礎是指其成本扣除按照(zhào)稅法規定已在以前期間稅前扣除的(de)累計折舊(jiù)額或累計攤銷額後的(de)金額。企業應當按照(zhào)适用(yòng)的(de)稅收法規規定計算(suàn)确定資産的(de)計稅基礎。現就有關資産項目計稅基礎的(de)确定舉例說明(míng)如下(xià)：

（一）固定資産

    以各種方式取得(de)的(de)固定資産，初始确認時(shí)入賬價值基本上是被稅法認可(kě)的(de)，即取得(de)時(shí)其入賬價值一般等于計稅基礎。固定資産在持有期間進行後續計量時(shí)，會計上的(de)基本計量模式是“成本－累計折舊(jiù)－固定資産減值準備”。會計與稅收處理(lǐ)的(de)差異主要來(lái)自于折舊(jiù)方法、折舊(jiù)年限的(de)不同以及固定資産減值準備的(de)提取。

    （1）折舊(jiù)方法、折舊(jiù)年限不同産生的(de)差異。企業會計準則規定，企業可(kě)以根據消耗固定資産經濟利益的(de)方式合理(lǐ)選擇折舊(jiù)方法，如可(kě)以按直線法計提折舊(jiù)，也(yě)可(kě)以按照(zhào)雙倍餘額遞減法、年數總和(hé)法等計提折舊(jiù)，前提是有關的(de)方法能夠反映固定資産爲企業帶來(lái)經濟利益的(de)實現方式。稅法一般會規定固定資産的(de)折舊(jiù)方法，除某些按照(zhào)規定可(kě)以加速折舊(jiù)的(de)情況外，基本上可(kě)以稅前扣除的(de)是按照(zhào)直線法計提的(de)折舊(jiù)。另外，稅法還(hái)會規定每一類固定資産的(de)折舊(jiù)年限，而會計處理(lǐ)時(shí)按照(zhào)企業會計準則規定，折舊(jiù)年限是由企業按照(zhào)固定資産能夠爲企業帶來(lái)經濟利益的(de)期限估計确定的(de)。因折舊(jiù)年限的(de)不同，也(yě)會産生固定資産賬面價值與計稅基礎之間的(de)差異。

    （2）因計提固定資産減值準備産生的(de)差異。持有固定資産的(de)期間内，在對(duì)固定資産計提了(le)減值準備以後，因所計提的(de)減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下(xià)降，但計稅基礎不會随資産減值準備的(de)提取而發生變化(huà)，也(yě)會造成其賬面價值與計稅基礎的(de)差異。

（二）無形資産

    除内部研究開發形成的(de)無形資産，企業會計準則規定，有關研究開發支出區(qū)分(fēn)爲兩個(gè)階段，研究階段的(de)支出應當費用(yòng)化(huà)計入當期損益，而開發階段符合資本化(huà)條件以後發生的(de)支出應當資本化(huà)作爲無形資産的(de)成本；稅法規定，企業發生的(de)研究開發支出可(kě)稅前加以扣除，即一般可(kě)按當期實際發生的(de)研究開發支出的(de)150％加以扣除。内部研究開發形成的(de)無形資産初始确認時(shí)，其成本爲符合資本化(huà)條件以後發生的(de)支出總額，因該部分(fēn)研究開發支出在發生當期已稅前扣除，所形成的(de)無形資産在以後期間可(kě)稅前扣除的(de)金額爲零，其計稅基礎爲零。兩者之間的(de)差額在未來(lái)期間應計入企業應納稅所得(de)額，即爲應納稅暫時(shí)性差異，其所得(de)稅影(yǐng)響應确認爲遞延所得(de)稅負債。

    例：Ａ企業當期發生研究開發支出計100萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段符合資本化(huà)條件前發生的(de)支出爲20萬元，符合資本化(huà)條件後發生的(de)支出爲60萬元。假定稅法規定企業的(de)研究開發支出可(kě)按150％加以扣除。該企業開發形成的(de)無形資産在當期期末已達到預定用(yòng)途。Ａ企業當期發生的(de)研究開發支出中，按照(zhào)會計規定應予費用(yòng)化(huà)的(de)金額爲40萬元，形成無形資産的(de)成本爲60萬元，即期末所形成的(de)無形資産賬面價值爲60萬元。Ａ企業于當期發生的(de)100萬元研究開發支出，可(kě)在稅前扣除的(de)金額爲150萬元。有關支出全部在發生當期稅前扣除後，其于未來(lái)期間就所形成的(de)無形資産可(kě)稅前扣除的(de)金額爲零，即其計稅基礎爲零。該項無形資産的(de)賬面價值60萬元與計稅基礎零之間的(de)差額60萬元将于未來(lái)期間計入企業的(de)應納稅所得(de)額，産生未來(lái)期間應交所得(de)稅的(de)義務，屬于應納稅暫時(shí)性差異，應确認相關的(de)遞延所得(de)稅負債。

    （2）無形資産在後續計量時(shí)，會計與稅收的(de)差異主要産生于對(duì)無形資産是否需要攤銷及無形資産減值準備的(de)提取。企業會計準則規定，對(duì)于無形資産應根據其使用(yòng)壽命情況，區(qū)分(fēn)爲使用(yòng)壽命有限的(de)無形資産和(hé)使用(yòng)壽命不确定的(de)無形資産。對(duì)于使用(yòng)壽命不确定的(de)無形資産，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規定，企業取得(de)的(de)無形資産成本，應在一定期限内攤銷，合同、法律未明(míng)确規定攤銷期限的(de)，應按不少于10年的(de)期限攤銷。對(duì)于使用(yòng)壽命不确定的(de)無形資産在持有期間，因攤銷規定的(de)不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的(de)差異。在對(duì)無形資産計提減值準備的(de)情況下(xià)，因所計提的(de)減值準備不允許稅前扣除，也(yě)會造成其賬面價值與計稅基礎的(de)差異。會計上，使用(yòng)壽命确定的(de)無形資産，其賬面價值＝無形資産原價－累計攤銷－無形資産減值準備；使用(yòng)壽命不确定的(de)無形資産，其賬面價值＝無形資産原價－無形資産減值準備。稅法上，其計稅基礎＝實際成本－稅法規定的(de)累計攤銷。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的(de)金融資産按照(zhào)《企業會計準則第22号———金融工具确認和(hé)計量》的(de)規定，對(duì)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的(de)金融資産，其于某一會計期末的(de)賬面價值爲公允價值，如果稅法規定按照(zhào)企業會計準則确認的(de)公允價值變動損益在計稅時(shí)不予慮，即有關金融資産在某一會計期末的(de)計稅基礎爲其取得(de)成本，會造成該類金融資産賬面價值與其計稅基礎之間的(de)差異。會計上，金融資産（以公允價值計量）賬面價值＝初始成本＋公允價值變動；稅法上，金融資産（以公允價值計量）計稅基礎＝初始成本。

（四）其他(tā)資産因企業會計準則規定與稅法規定不同，企業持有的(de)其他(tā)資産，可(kě)能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

    （1）投資性房(fáng)地産。對(duì)于采用(yòng)公允價值模式進行後續計量的(de)投資性房(fáng)地産，其期末賬面價值爲公允價值，而如果稅法規定不認可(kě)該類資産在持有期間因公允價值變動産生的(de)利得(de)或損失，則其計稅基礎應以取得(de)時(shí)支付的(de)曆史成本爲基礎計算(suàn)确定，從而會造成賬面價值與計稅基礎之間的(de)差異。

    （2）其他(tā)計提了(le)資産減值準備的(de)各項資産。有關資産計提了(le)減值準備以後，其賬面價值會随之下(xià)降，而按照(zhào)稅法規定，資産的(de)減值在轉化(huà)爲實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的(de)提取而發生變化(huà)，從而造成資産的(de)賬面價值與其計稅基礎之間的(de)差異。