一、會計理(lǐ)論、會計準則本身的(de)缺陷

     會計理(lǐ)論、會計準則能否适應真實、完整地反映企業經濟活動的(de)需要，是影(yǐng)響财務報告信息質量的(de)重要因素，兩者在這(zhè)一方面存在的(de)缺陷主要表現在以下(xià)幾個(gè)方面。

1.會計确認基礎的(de)主觀性

     會計确認的(de)基礎是權責發生制，而權責發生制卻存在著(zhe)較大(dà)的(de)主觀成分(fēn)。它解決了(le)收入與費用(yòng)的(de)配比問題，但對(duì)會計信息的(de)真實性帶來(lái)了(le)負面影(yǐng)響，比如在無形資産價值的(de)确認及攤銷、人(rén)力資源價值的(de)确認等方面，經過一系列估計和(hé)判斷後，會計信息所反映的(de)結果有可(kě)能偏離實際情況。

2.會計計量基礎的(de)局限性

     貨币計量是會計的(de)基本假設，一方面，這(zhè)一假設是以币值穩定爲前提條件的(de)，而一旦發生嚴重的(de)通(tōng)貨膨脹或通(tōng)貨緊縮，會計所描述的(de)财務成果和(hé)經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況。另一方面企業有許多(duō)方面的(de)信息難以用(yòng)貨币計量但卻對(duì)決策有用(yòng)，如人(rén)力資源、知識産權、研究開發工作質量、  市場(chǎng)組織拓展程度等方面的(de)信息，因無法計量而被排除在财務報表之外，甚至财務報告之外。

3.會計準則本身的(de)不完善

     我國會計準則的(de)制定是在政府組織下(xià)制定的(de)，在制定會計準則過程中，必然更多(duō)地考慮到政府的(de)利益，難以達到各方利益的(de)真正均衡，很容易形成“上有政策，下(xià)有對(duì)策”的(de)局面，影(yǐng)響會計信息的(de)準确性。另外，由于人(rén)們認識水(shuǐ)平的(de)有限性和(hé)認識對(duì)象的(de)複雜(zá)性，使得(de)各種準則本身就不能完全符合客觀實際，因而在這(zhè)些準則的(de)指導下(xià)所産生的(de)會計信息就有可(kě)能偏離實際情況。

二、會計人(rén)員(yuán)的(de)業務和(hé)職業判斷水(shuǐ)平

     在會計核算(suàn)中，企業總是力求準确，但由于有些經濟業務本身具有不确定性，企業所處的(de)經濟環境又存在多(duō)種不确知和(hé)難以準确計量的(de)因素，會計人(rén)員(yuán)無法準确地預計當前業務的(de)未來(lái)結果，爲了(le)保證會計信息的(de)及時(shí)性，會計人(rén)員(yuán)隻能根據經驗做(zuò)出判斷，并借助假定和(hé)估計的(de)方法來(lái)确定。這(zhè)種估計成分(fēn)越多(duō)，财務報告中所包含的(de)不确定性就越大(dà)，使得(de)财務報告所提供的(de)信息往往偏離實際情況。另外，受會計人(rén)員(yuán)業務水(shuǐ)平的(de)影(yǐng)響，财務報表中往往存在技術錯誤，影(yǐng)響了(le)财務報告提供信息的(de)準确性。

三、企業管理(lǐ)者粉飾财務報告

     企業管理(lǐ)者爲了(le)達到特定目的(de)，會粉飾财務報告，給會計信息造成重大(dà)影(yǐng)響。

     （一）企業管理(lǐ)者粉飾财務報告的(de)根本原因

     企業主要通(tōng)過财務報告對(duì)外提供會計信息。會計信息是一種與各相關利益主體經濟利益密切相關的(de)特殊信息，它既是财産委托人(rén)與代理(lǐ)人(rén)訂立經營責任契約的(de)基礎，又是評價代理(lǐ)人(rén)經營業績的(de)重要依據。會計信息與代理(lǐ)人(rén)的(de)經濟利益密切相關。代理(lǐ)人(rén)熟悉企業的(de)生産經營情況，在自身利益的(de)驅動下(xià)，不可(kě)避免地産生操縱會計信息的(de)動機。

     （二）企業管理(lǐ)者粉飾财務報告的(de)常見動因

1.從個(gè)人(rén)利益考慮

     企業管理(lǐ)者的(de)晉升、工資及福利，與其經營業績有直接的(de)聯系。而考核其經營業績主要以财務指标爲基礎，如利潤、投資報酬率、淨資産保值增值率等，這(zhè)些指标的(de)确定離不開财務報告，因此，企業管理(lǐ)者爲了(le)獲得(de)較高(gāo)名譽、地位，實現個(gè)人(rén)收入最大(dà)化(huà)，自然就會産生粉飾财務報告以提升經營業績的(de)動機。

2.從企業利益考慮

     （1）信貸籌資。銀行等債權人(rén)發放信用(yòng)貸款，必然會從控制風險的(de)角度出發，不願向經營虧損嚴重、财産擔保力不強、資信狀況差的(de)企業提供信貸業務。這(zhè)樣，經營狀況不佳又急需資金的(de)企業免不了(le)會産生操縱會計信息、粉飾财務報告以獲取金融機構的(de)信貸資金的(de)動機。

     （2）股票(piào)籌資。按我國有關規定，無論公司在初次發行股票(piào)還(hái)是在以後增發股票(piào)和(hé)配股均必須達到一定的(de)業績标準，如《公司法》規定，公司必須連續三年盈利且經營業績較突出，才有可(kě)能取得(de)上市發行股票(piào)的(de)資格。這(zhè)些規定自然會使一些企業産生通(tōng)過粉飾财務報告來(lái)發行股票(piào)籌資的(de)動機。

     （3）減少納稅。企業所得(de)稅是在會計利潤的(de)基礎上，通(tōng)過納稅調整，将會計利潤調整爲應納稅所得(de)額，再乘上适用(yòng)所得(de)稅率而得(de)出的(de)。因此，不少企業會粉飾财務報告，以減少企業的(de)利潤，從而達到少交稅款的(de)目的(de)。

     （4）競争策略。如企業可(kě)能顧及到一次性徹底披露會有助于競争對(duì)手進行經營決策，因此做(zuò)出部分(fēn)披露的(de)決定。企業還(hái)可(kě)能通(tōng)過粉飾财務報告，降低收入和(hé)利潤，以打擊潛在競争者的(de)競争決心。

     另外，粉飾财務報告還(hái)有一些比較特殊的(de)動因，比如企業管理(lǐ)者當局爲了(le)把責任推卸給前任和(hé)後任的(de)領導而粉飾财務報告。

     總之，影(yǐng)響财務報告信息質量的(de)因素有：會計理(lǐ)論、會計準則本身的(de)缺陷，會計人(rén)員(yuán)的(de)業務和(hé)職業判斷水(shuǐ)平，企業管理(lǐ)者粉飾财務報告等三個(gè)方面。其中，最易識别和(hé)調整的(de)因素是企業管理(lǐ)者粉飾财務報告。下(xià)面我們将重點討(tǎo)論這(zhè)一因素。