利用(yòng)應收和(hé)應付款調節利
(一)利用(yòng)應收和(hé)應付款調節利潤的(de)基本方法
企業應收和(hé)應付款項可(kě)分(fēn)爲兩大(dà)類:一類是與銷售貨物(wù)和(hé)采購(gòu)貨物(wù)相關的(de)應收應付款項,包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等;另一類是與銷售貨物(wù)和(hé)采購(gòu)貨物(wù)無關的(de)應收應付款項,包括其他(tā)應收款和(hé)其他(tā)應付款等。設置與銷售和(hé)采購(gòu)相關的(de)應收應付款項是爲了(le)滿足權責發生制條件下(xià)計算(suàn)和(hé)反映相應債權債務往來(lái)的(de)需要,設置與銷售和(hé)采購(gòu)無關的(de)應收應付款項則是爲了(le)反映與銷售和(hé)采購(gòu)無關的(de)非經常的(de)或小額的(de)債權債務往來(lái)需要。由于這(zhè)些項目的(de)存在,給企業操縱利潤提供了(le)方便,因此需要對(duì)它們進行分(fēn)析調整。
利用(yòng)應收和(hé)應付款調節利潤的(de)基本方法是通(tōng)過增加應收賬款來(lái)增加銷售收入,如在本年底虛開發票(piào),同時(shí)增加應收賬款和(hé)營業收入,到次年又以諸如質量不符合要求等名義将其沖回,使本年營業收入虛增。當然,如是爲了(le)隐藏部分(fēn)收入,則可(kě)利用(yòng)推遲開票(piào),将營業收入藏于預收賬款之中。除此之外,高(gāo)齡應收賬款是最可(kě)能發生潛虧的(de)資産項目,不少企業明(míng)知某些高(gāo)齡應收賬款已成壞賬,但爲了(le)虛增利潤就是不予沖銷。通(tōng)過其他(tā)應收款虛增利潤的(de)常見方法主要是将已損失的(de)資産轉入其中,使虧損不體現出來(lái)。利用(yòng)其他(tā)應付款則主要是隐藏利潤,如将已實現的(de)收益轉入其中,使之不列入利潤表之中。
(二)識别利用(yòng)應收和(hé)應付款調節利潤的(de)基本方法
識别利用(yòng)應收和(hé)應付款調節利潤的(de)基本方法是分(fēn)析應收賬款的(de)質量,特别注意年末應收賬款的(de)變化(huà)情況,具體來(lái)說,應采取下(xià)列措施:第一,大(dà)膽懷疑年底突發性産生的(de)與應收賬款相對(duì)應的(de)營業收入。第二,大(dà)膽剔除高(gāo)齡應收賬款。按我國會計制度規定,賬齡爲三年及三年以上的(de)應收賬款應作爲壞賬處理(lǐ),故應将已達到上述标準但未列入壞賬的(de)應收賬款作爲不良資産加以剔除。
在正常情況下(xià),其他(tā)應收款和(hé)其他(tā)應付款的(de)餘額不應過大(dà),如出現餘額過大(dà)甚至超過應收賬款、應付賬款餘額的(de)異常情況時(shí),就應注意識别是否有操縱利潤的(de)情況。識别這(zhè)類操縱行爲仍然是從其他(tā)應收款和(hé)其他(tā)應付款的(de)明(míng)細表入手,将屬于異常情況的(de)金額從中剔除。
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