在進行短期經營決策時(shí)，需要對(duì)各種成本進行具體分(fēn)析，以區(qū)分(fēn)相關成本和(hé)無關成本，提高(gāo)決策的(de)有效性。下(xià)面介紹在進行短期經營決策分(fēn)析時(shí)所涉及的(de)—些成本概念。

    (一)機會成本與應負成本

    1．機會成本

    企業在經營決策中，往往面臨若幹可(kě)行方案。每個(gè)可(kě)行方案都會給企業帶來(lái)收益。而企業所擁有的(de)資源是有限的(de)，最終隻能選一個(gè)最優(最滿意)的(de)方案，從而放棄了(le)次優方案所應帶給企業的(de)收益，這(zhè)種應得(de)而實際未得(de)到的(de)收益即是機會成本。從經營決策的(de)角度看，機會成本一般是相關成本。

    例如，一個(gè)攻讀MBA的(de)人(rén)，勢必要放棄許多(duō)在業餘時(shí)間從事其他(tā)有益活動的(de)機會

    2.應負成本

    應負成本，是機會成本的(de)一種表現形式。例如，企業用(yòng)貨币資金購(gòu)進機器設備，其成本包括購(gòu)價、安裝費等。而資金占用(yòng)在任何一個(gè)項目上，都是要花代價的(de)。因此，爲了(le)正确地對(duì)各種可(kě)供選擇的(de)方案進行分(fēn)析對(duì)比，不論企業爲此所用(yòng)的(de)資金是自有的(de)還(hái)是外借的(de)，都必須把利息作爲機會成本看待。自有資金的(de)應計利息就是應負成本的(de)—種形式。

    (二)曆史成本與重置成本

    1．曆史成本

    曆史成本是指曆史上已經發生的(de)、爲取得(de)某項資産所支付的(de)成本。例如，某公司五年前花100000元購(gòu)買一台設備．這(zhè)100000元就是曆史成本。

    2．重置成本

    重置成本是指按照(zhào)當前市場(chǎng)價格購(gòu)買目前所持有的(de)某項資産所需支付的(de)成本。例如，上例中、設該公司在五年前買入的(de)設備依然在使用(yòng)(持有)，如果該設備當前的(de)市場(chǎng)價格已經變爲120000元，若企業要重新購(gòu)買該設備，則需支付120 000元。這(zhè)就是重置成本。

   在企業定價決策時(shí)，重置成本是相關成本．必須要考慮。例如，上例中，按曆史成本，企業用(yòng)該設備生産的(de)産品，當前定價爲ll0000元，還(hái)有l0000元的(de)毛利；但如果按重置成本，則企業在110 000元的(de)價格下(xià)，還(hái)要虧損l0000元。

    (三)沉落成本與付現成本

    1．沉落成本

    所謂沉落成本是指在未來(lái)無法收回的(de)曆史成本(支出)。沉落成本因過去的(de)決策發生，且不因未來(lái)而改變。換句話(huà)說，沉落成本一經發生就無法補償。如已經發生的(de)廠房(fáng)設備的(de)投資等都是沉落成本。對(duì)這(zhè)類成本的(de)收回或補償通(tōng)常由兩種方式可(kě)供選擇：一是使用(yòng)已經購(gòu)置的(de)廠房(fáng)設備，并由此産生的(de)收入收回其成本；二是将該項資産按市場(chǎng)價格出售，并用(yòng)此收入補償其成本。

    沉落成本的(de)特征表明(míng)，它不是差别成本，與決策不存在相關性，故爲無關成本。因而，決策時(shí)可(kě)不加以考慮。例如某公司在決定某部門是否繼續經營時(shí)，應将資産的(de)賬面價值視爲沉落成本，即無關成本。

    2．付現成本

    付現成本是指未來(lái)必須以現金支付的(de)成本。如購(gòu)買設備的(de)支出等。此項成本，在未來(lái)需以現金支付，(但折舊(jiù)費用(yòng)除外)故在決策上，通(tōng)常爲相關成本。

    例如，企業五年前購(gòu)進了(le)一台機器，現在已經陳舊(jiù)，拟購(gòu)買一台價值爲40000元的(de)新機器取代舊(jiù)機器。賣方提出可(kě)以用(yòng)舊(jiù)機器作價14500元進行交換，其餘的(de)25500元(40000一14500)的(de)設備款以現金支付。所以．這(zhè)25500元就是付現成本。

    在企業經營決策中，特别是當企業的(de)資金緊張、支付能力受到限制的(de)情況下(xià)，往往會選擇付現成本最小的(de)方案來(lái)代替總成本最低的(de)方案。

    (四)可(kě)避免成本與不可(kě)避免成本

    1．可(kě)避免成本

    可(kě)避免成本是指通(tōng)過某項決策行動可(kě)以改變其金額大(dà)小的(de)成本項目。這(zhè)就是說，這(zhè)種成本與企業的(de)某部分(fēn)決策活動有連帶關系，當這(zhè)部分(fēn)決策活動被取消時(shí)，這(zhè)部分(fēn)成本相應消失。

    例如，某企業有—批特殊訂貨。如果接受此項訂貨．該企業需要購(gòu)置一台專用(yòng)設備，價值10 000元。如果該企業拒絕了(le)這(zhè)批訂售，則這(zhè)10000元就是可(kě)避免成本。

    2．不可(kě)避免成本

    不可(kě)避免成本是指某項決策活動不能影(yǐng)響其金額大(dà)小的(de)成本項目。也(yě)就是說這(zhè)種成本不因某項決策的(de)取消而消失。

    例如，某企業在具設備能力範圍内接受一批訂貨，元需增加新的(de)專用(yòng)設備。設備原有的(de)折舊(jiù)費爲50000元，這(zhè)50000元不會因企業拒絕這(zhè)批訂貨而消失。即，折舊(jiù)費的(de)發生與是否接受該訂貨(決策方案取舍)元關，所以是不可(kě)避免成本。

    由此可(kě)見，一個(gè)決策方案的(de)取舍，主要考慮的(de)是可(kě)避免成本，它是有關方案差别成本的(de)組成部分(fēn)，是—種相關成本。而不可(kě)避免成本則是現已存在的(de)成本，與方案取舍無關，故是無關成本。

    (五)可(kě)延緩成本與不可(kě)延緩成本

    1．可(kě)延緩成本

    某一個(gè)已決定要采用(yòng)的(de)方案，如果推遲其執行．不會對(duì)企業全局産生很大(dà)的(de)影(yǐng)響，那麽，與這(zhè)一方案相關聯的(de)成本就稱爲可(kě)延緩成本。例如，某企業已決定購(gòu)買四台電子計算(suàn)機，準備在财務部推行電算(suàn)化(huà)系統。但因企業目前資金比較緊張，經理(lǐ)人(rén)員(yuán)決定推遲購(gòu)買的(de)時(shí)間。由于這(zhè)—方案是否立即實施，不會對(duì)企業目前的(de)正常生産經營産生重大(dà)影(yǐng)響，因此，與購(gòu)買電子計算(suàn)機有關的(de)成本視爲可(kě)延緩成本。

    2．不可(kě)延緩成本

    如果已選定某一決策方案必須立即實施，否則，将會對(duì)企業正常生産經營活動産生重大(dà)的(de)不良影(yǐng)響，那麽，與這(zhè)—類方案有關的(de)成本稱爲不可(kě)延緩成本。例如，某企業的(de)一項關鍵性設備出現故障，如不立即修複投入運行，企業将無法按期完成顧客預定的(de)交貨任務，企業将遭受重大(dà)的(de)有形與無形損失。因此，同這(zhè)一決策方案相聯系的(de)成本，就屬于不可(kě)延緩成本。

    将成本區(qū)分(fēn)爲可(kě)避免成本與不可(kě)避免成本、可(kě)延緩成本與不可(kě)延緩成本，具有重要的(de)現實意義。可(kě)避免成本是對(duì)方案進行分(fēn)析對(duì)比、決定取舍的(de)重要依據。當企業需要采用(yòng)多(duō)種決策方案，但受現有财力的(de)限制而無法同時(shí)全部實施時(shí)，就需要确定哪些是可(kě)延緩的(de)，哪些是不可(kě)延續的(de)．根據輕重緩急，分(fēn)别對(duì)待，依次付諸實施。以便能夠最經濟有效地利用(yòng)現有資源。取得(de)最大(dà)的(de)經濟效益。

    (六)差别成本與邊際成本

    1．差别成本

    差别成本又稱爲增量成本，是指不同決策方案之間預期成本的(de)差異(額)。在實踐中，很多(duō)差别成本都是相關成本。例如，是否接受特殊訂貨、零件自制或外購(gòu)等，都是利用(yòng)差别成本來(lái)判别的(de)決策活動。

    2．邊際成本

    邊際成本是指追加一個(gè)單位的(de)業務量所發生的(de)總成本增量。邊際成本與差别成本部是相關成本，但要注意兩者的(de)不問：邊際成本研究的(de)是單位業務量變動與總成本變動的(de)關系，而差别成本所涉及的(de)業務量并非一定是單位量。

    管理(lǐ)經濟學原理(lǐ)告訴我們：在短期内，邊際成本有兩個(gè)基本性質：一是邊際成本等本邊際收益時(shí)，企業利潤達到最大(dà)化(huà)；二是當邊際成本等于平均成本時(shí)，其平均成本達到最低水(shuǐ)平。因此，邊際成本對(duì)我們研究産量與價格組合對(duì)利潤的(de)影(yǐng)響問題是非常有用(yòng)的(de)。

    (七)固定成本與變動成本

    固定成本與變動成本的(de)概念已經在成本性态分(fēn)析中詳細討(tǎo)論過，在此不再贅述。從經營決策的(de)角度看，一般情況下(xià)(在相關範圍内)，固定成本是無關成本，而變動成本是相關成本。要注意，一旦超出相關範圍，或從長(cháng)期考察時(shí)，固定成本也(yě)往往是相關成本。

    從經營決策來(lái)說，有些決策會導緻追加專用(yòng)固定成本的(de)情況，此類固定成本可(kě)稱作“專屬固定成本”。這(zhè)時(shí)，盡管業務量在相關範圍内是固定不變的(de)，但這(zhè)種固定成本具有下(xià)列屬性：

    1．如果某項決策活動發生，該類固定成本就發生。

    2．如果某項決策活動不發生，則該類固定成本也(yě)不會發生。

    因此，專屬固定成本是可(kě)以直接歸屬于某項特定決策的(de)，故它是相關成本。相比之下(xià)，一般固定成本則是在經營範圍内不受經營活動或特定決策活動影(yǐng)響的(de)，因而是一種間接固定成本，如分(fēn)攤的(de)固定成本或分(fēn)攤的(de)總費用(yòng)等，就不受特定決策的(de)影(yǐng)響。因此一般間接成本是無關成本。根據相關成本的(de)概念和(hé)以上有關資料，方達公司如果接受客戶委托任務，則由此發生的(de)材料的(de)相關成本可(kě)分(fēn)析如下(xià)：

    1．如果不接受委托，則公司不會持有材料A。因此。該材料的(de)相關成本是按照(zhào)單位重置成本60元購(gòu)入的(de)1000噸全部價值。

    2．公司定期使用(yòng)材料B，且現有庫存600噸。如果公司接受委托任務，就需要重新購(gòu)買600噸的(de)材料B。因此，材料B的(de)相關成本是按照(zhào)單位重置成本50元購(gòu)入1000噸材料B的(de)全部價值。

    3．委托任務需要1000噸的(de)材料C，而方達公司已有該材料存貨700噸。因此需另行購(gòu)買300噸的(de)材料c，單價爲40元。現有的(de)700噸的(de)材料C将水(shuǐ)重置.如果700噸的(de)材料C用(yòng)于完成委托任務，則它們就不會按照(zhào)25元的(de)單價出售。因此，700噸的(de)材料的(de)可(kě)變現價值就是方達公司放棄的(de)銷售收入，屬于機會成本。

    4．接受委托任務需要的(de)材料D已經有庫存，且不會進行重置。但要在委托任務中使用(yòng)材料D，則會發生機會成本。材料D或者按60元的(de)單價出售，可(kě)得(de)收人(rén)12000元；或用(yòng)于替換材料E，以減少材料E的(de)購(gòu)買支出15ooo元(300噸X 50元)。由于替代材料E的(de)效益更好，故機會成本爲15000元。