金融資産減值損失的(de)确認
作者:六豐财務29 11-04 16:09
企業應當在資産負債表日對(duì)以公允價值計量且其變動計入當期損益的(de)金融資産以外的(de)金融資産(含單項金融資産或一組金融資産,下(xià)同)的(de)賬面價值進行檢查,有客觀證據表明(míng)該金融資産發生減值的(de),應當确認減值損失,計提減值準備。表明(míng)金融資産發生減值的(de)客觀證據,是指金融資産初始确認後實際發生的(de)、對(duì)該金融資産的(de)預計未來(lái)現金流量有影(yǐng)響,且企業能夠對(duì)影(yǐng)響進行可(kě)靠計量的(de)事項。金融資産發生減值的(de)客觀證據,包括下(xià)列各項:
(1)發行方或債務人(rén)發生嚴重财務困難;
(2)債務人(rén)違反了(le)合同條款,如償付利息或本金發生違約或逾期等;
(3)債權人(rén)出于經濟或法律等方面因素的(de)考慮,對(duì)發生财務困難的(de)債務人(rén)作出讓步;
(4)債務人(rén)很可(kě)能倒閉或進行其他(tā)債務重組;
(5)因發行方發生重大(dà)财務困難,該金融資産無法在活躍市場(chǎng)繼續交易;
(6)無法辨認一組金融資産中的(de)某項資産的(de)現金流量是否已經減少,但根據公開的(de)數據對(duì)其進行總體評價後發現,該組金融資産自初始确認以來(lái)的(de)未來(lái)現金流量确已減少且可(kě)計量,如該組金融資産的(de)債務人(rén)支付能力逐步惡化(huà)、債務人(rén)所在國家或地區(qū)失業率提高(gāo)、擔保物(wù)在其所在地區(qū)的(de)價格明(míng)顯下(xià)降、所處行業不景氣等;
(7)債務人(rén)經營所處的(de)技術、市場(chǎng)經濟或法律環境等發生重大(dà)不利變化(huà),使權益工具投資人(rén)可(kě)能無法收回投資成本;
(8)權益工具投資的(de)公允價值發生嚴重或非暫時(shí)性下(xià)跌;
(9)其他(tā)表明(míng)金融資産發生減值的(de)客觀證據。企業在根據以上客觀證據判斷金融資産是否發生減值損失時(shí),應注意以下(xià)幾點:
(1)這(zhè)些客觀證據相關的(de)事項(也(yě)稱“損失事項”)必須影(yǐng)響金融資産的(de)預計未來(lái)現金流量,并且能夠可(kě)靠地計量。對(duì)于預期未來(lái)事項可(kě)能導緻的(de)損失,無論其發生的(de)可(kě)能性有多(duō)大(dà),均不能作爲減值損失予以确認。
(2)企業通(tōng)常難以找到某項單獨的(de)證據來(lái)認定金融資産是否已發生減值,因而應綜合考慮相關證據的(de)總體影(yǐng)響進行判斷。
(3)債務方或金融資産發行方信用(yòng)等級下(xià)降本身不足以說明(míng)企業所持的(de)金融資産發生了(le)減值。但是,如果企業将債務人(rén)或金融資産發行方的(de)信用(yòng)等級下(xià)降因素,與可(kě)獲得(de)的(de)其他(tā)客觀的(de)減值依據聯系起來(lái),往往能夠對(duì)金融資産是否已發生減值作出判斷。
(4)對(duì)于可(kě)供出售權益工具投資,其公允價值低于其成本本身不足以說明(míng)可(kě)供出售權益工具投資已發生減值,而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下(xià)降是否是嚴重(通(tōng)常指下(xià)降幅度超過20%)或非暫時(shí)性(通(tōng)常指公允價值持續低于其成本超過6個(gè)月(yuè))下(xià)跌的(de)。同時(shí),企業應當從持有可(kě)供出售權益工具投資的(de)整個(gè)期間來(lái)判斷。如果權益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報價,從而不能根據其公允價值下(xià)降的(de)嚴重程度或持續時(shí)間來(lái)進行減值判斷時(shí),應當綜合考慮其他(tā)因素(如被投資單位經營所處的(de)技術、市場(chǎng)、經濟或法律環境等)是否發生重大(dà)不利變化(huà)。
(1)發行方或債務人(rén)發生嚴重财務困難;
(2)債務人(rén)違反了(le)合同條款,如償付利息或本金發生違約或逾期等;
(3)債權人(rén)出于經濟或法律等方面因素的(de)考慮,對(duì)發生财務困難的(de)債務人(rén)作出讓步;
(4)債務人(rén)很可(kě)能倒閉或進行其他(tā)債務重組;
(5)因發行方發生重大(dà)财務困難,該金融資産無法在活躍市場(chǎng)繼續交易;
(6)無法辨認一組金融資産中的(de)某項資産的(de)現金流量是否已經減少,但根據公開的(de)數據對(duì)其進行總體評價後發現,該組金融資産自初始确認以來(lái)的(de)未來(lái)現金流量确已減少且可(kě)計量,如該組金融資産的(de)債務人(rén)支付能力逐步惡化(huà)、債務人(rén)所在國家或地區(qū)失業率提高(gāo)、擔保物(wù)在其所在地區(qū)的(de)價格明(míng)顯下(xià)降、所處行業不景氣等;
(7)債務人(rén)經營所處的(de)技術、市場(chǎng)經濟或法律環境等發生重大(dà)不利變化(huà),使權益工具投資人(rén)可(kě)能無法收回投資成本;
(8)權益工具投資的(de)公允價值發生嚴重或非暫時(shí)性下(xià)跌;
(9)其他(tā)表明(míng)金融資産發生減值的(de)客觀證據。企業在根據以上客觀證據判斷金融資産是否發生減值損失時(shí),應注意以下(xià)幾點:
(1)這(zhè)些客觀證據相關的(de)事項(也(yě)稱“損失事項”)必須影(yǐng)響金融資産的(de)預計未來(lái)現金流量,并且能夠可(kě)靠地計量。對(duì)于預期未來(lái)事項可(kě)能導緻的(de)損失,無論其發生的(de)可(kě)能性有多(duō)大(dà),均不能作爲減值損失予以确認。
(2)企業通(tōng)常難以找到某項單獨的(de)證據來(lái)認定金融資産是否已發生減值,因而應綜合考慮相關證據的(de)總體影(yǐng)響進行判斷。
(3)債務方或金融資産發行方信用(yòng)等級下(xià)降本身不足以說明(míng)企業所持的(de)金融資産發生了(le)減值。但是,如果企業将債務人(rén)或金融資産發行方的(de)信用(yòng)等級下(xià)降因素,與可(kě)獲得(de)的(de)其他(tā)客觀的(de)減值依據聯系起來(lái),往往能夠對(duì)金融資産是否已發生減值作出判斷。
(4)對(duì)于可(kě)供出售權益工具投資,其公允價值低于其成本本身不足以說明(míng)可(kě)供出售權益工具投資已發生減值,而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下(xià)降是否是嚴重(通(tōng)常指下(xià)降幅度超過20%)或非暫時(shí)性(通(tōng)常指公允價值持續低于其成本超過6個(gè)月(yuè))下(xià)跌的(de)。同時(shí),企業應當從持有可(kě)供出售權益工具投資的(de)整個(gè)期間來(lái)判斷。如果權益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報價,從而不能根據其公允價值下(xià)降的(de)嚴重程度或持續時(shí)間來(lái)進行減值判斷時(shí),應當綜合考慮其他(tā)因素(如被投資單位經營所處的(de)技術、市場(chǎng)、經濟或法律環境等)是否發生重大(dà)不利變化(huà)。
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