财産稅審計
财産稅是對(duì)納稅人(rén)擁有的(de)财産征收稅金的(de)一系列稅種的(de)總稱。目前開征的(de)房(fáng)産稅、契稅和(hé)遺産稅,就屬于财産課稅。
開征财産稅,具有調節财産擁有人(rén)的(de)收入、限制其奢侈性消費、增加财政收入等作用(yòng)。
(一)房(fáng)産稅審計
1994年修訂後的(de)房(fáng)産稅條例,其納稅範圍爲在我國境内擁有房(fáng)屋産權的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)。産權屬于全民或集體所有的(de),由其經營管理(lǐ)單位爲納稅人(rén);産權出典的(de),由承典人(rén)爲納稅人(rén);産權所有人(rén)、承典人(rén)不在房(fáng)産所在地的(de),或者産權未确定及租典糾紛未解決的(de),由房(fáng)産代管人(rén)或者使用(yòng)人(rén)爲納稅人(rén)。
房(fáng)産稅以房(fáng)屋财産爲課稅對(duì)象,以房(fáng)屋的(de)評估值作爲計稅依據。所謂評估值是指由省級人(rén)民政府認定的(de)專門的(de)财産評估機構每過3-5年評估一次所确認的(de)房(fáng)産價值。房(fáng)産稅采用(yòng)1%-5%的(de)幅度稅率,具體适用(yòng)稅率由各省級政府在此幅度内确定。
以下(xià)房(fáng)産除用(yòng)于生産經營的(de)以外,可(kě)免征房(fáng)産稅:國家機關、人(rén)民團體、軍隊自用(yòng)的(de)房(fáng)産;由國家财政部門撥付事業費的(de)單位自用(yòng)房(fáng)産;宗教寺廟、公園、名勝古迹自用(yòng)的(de)房(fáng)産;個(gè)人(rén)所有的(de)非經營性房(fáng)産;經财政部門批準免稅的(de)其他(tā)房(fáng)産。
房(fáng)産稅稅額=房(fáng)産評估值*适用(yòng)稅率
房(fáng)産稅采取按年征收,分(fēn)期繳納的(de)辦法。具體納稅期限由省級政府确定。納稅地點是房(fáng)産所在地的(de)稅務機關。
對(duì)房(fáng)産稅審計,應查明(míng)是否有漏納房(fáng)産稅的(de)情形,有無将生産經營用(yòng)房(fáng)僞裝成自用(yòng)房(fáng)屋逃稅的(de)行爲;計算(suàn)稅額時(shí)所用(yòng)的(de)房(fáng)産評估值是否爲最新的(de)評估值,所用(yòng)的(de)稅率是否爲省級政府規定的(de)稅率;稅額計算(suàn)是否正确;是否按規定期限和(hé)地點如實繳納稅款;有無濫用(yòng)減免稅政策或随意征收的(de)情況。
(二)契稅審計
契稅是在房(fáng)屋所有權轉移登記時(shí)向不動産取得(de)人(rén)征收的(de)一種稅。即在發生房(fáng)屋買賣、典當、贈與或交換而訂立契約時(shí),由房(fáng)屋承受人(rén)繳納的(de)一種稅。
契稅采用(yòng)差别比例稅率,具體規定爲:買契稅,按買價的(de)6%征稅;典契稅,按典價的(de)3%征稅;贈與契稅,按現值價格的(de)6%征稅,另外,對(duì)交換房(fáng)屋的(de),若雙方價格相等則免征契稅,若不相等,則對(duì)超過部分(fēn)按買契稅稅率征稅。
契稅由各級财政部門負責征收,根據規定,納稅人(rén)應當在房(fáng)屋産權變動訂立契約後三個(gè)月(yuè)内辦理(lǐ)納稅手續,并按當地規定的(de)納稅期限繳納稅款。
對(duì)契稅的(de)審計,重點是審計訂立契約的(de)雙方是否有前述“三套合同”偷漏稅的(de)行爲。當申報契稅的(de)成交價明(míng)顯偏低時(shí),稅務審計人(rén)員(yuán)應采用(yòng)其他(tā)合理(lǐ)方法另估成交價征稅。另外,财政部門和(hé)房(fáng)管部門要密切配合,必須持房(fáng)屋承受人(rén)完清契稅後方能發給房(fáng)屋産權證。對(duì)逾期不辦納稅手續的(de),要作必要的(de)懲處。
屬于财産課稅的(de)還(hái)有遺産稅,因其與企業财務無關,而且企業也(yě)無扣繳義務,故從略。
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