作業成本法對(duì)量本利分(fēn)析的(de)影(yǐng)晌
前面我們以變動成本法爲基礎討(tǎo)論了(le)量本利分(fēn)析的(de)有關問題,其假設是企業的(de)所有成本部可(kě)分(fēn)爲兩類:随銷售量變動的(de)成本(變動成本)和(hé)不随銷售量變動的(de)成本(固定成本)。并且,它還(hái)假設成本是銷售量的(de)線性函數。不過,目前許多(duō)公司都意識到這(zhè)種固定和(hé)變動成本的(de)分(fēn)類過于簡單化(huà)。
在作業成本計算(suàn)制度中,成本分(fēn)爲單位基準成本和(hé)非單位基準成本兩類。前者會随産量或銷量的(de)變動而變動.而後者則是随其他(tā)作業水(shuǐ)平的(de)變動而變動。
應用(yòng)作業成本計算(suàn)法并沒有降低量本利分(fēn)析的(de)作用(yòng)。然而,在作業框架内,量本利分(fēn)析必須進行調整。例如,假設某公司成本可(kě)用(yòng)三對(duì)變量來(lái)解釋:單位基準作業動因——銷售量、批量基準作業動因——生産準備次數、品種基準作業動因——工程小時(shí)。作業成本法的(de)成本關系可(kě)表示如下(xià):
總成本=固定成本十(單位變動成本×銷售量) +(生産準備成本×生産準備次數) 十(工程成本×工程小時(shí)數)
如前所述,營業收益等于總收入減總成本,考慮上述關系則有:營業收益=總收入一((固定成本十(單位變動成本×銷售量)+(生産準備成本×生産準備次數)十(工程成本×工程小時(shí)數))
作業成本法下(xià)的(de)盈虧平衡點與傳統的(de)盈虧平衡點相比較在兩個(gè)方面存在重要差别:
1.固定成本不同:一些成本原來(lái)被确定爲固定成本,實際上它随非單位基準作業變動而變動,如本例中的(de)生産準備成本和(hé)工程成本。
2.作業成本法下(xià)盈虧平衡點公式中的(de)分(fēn)子中有兩種非單位基準變動成本:批量基準作業成本和(hé)品種基準作業成本。